【案例】

某稅務(wù)檢查組到一家生產(chǎn)電瓶車配件的甲公司例行檢查。檢查前分析發(fā)現(xiàn)，甲公司的增值稅、企業(yè)所得稅稅負(fù)均在“警戒線”之上，只是預(yù)收賬款余額偏大，此外未發(fā)現(xiàn)其他疑點(diǎn)。

來到該企業(yè)，檢查組陸*長重點(diǎn)檢查了預(yù)收賬款項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)甲公司通過預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)的銷售收入約占全年收入的70%，且每個(gè)月及時(shí)將上個(gè)月登載的預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為銷售收入，而且轉(zhuǎn)賬憑證后面的發(fā)票記賬聯(lián)和出庫單等一應(yīng)俱全，日期也基本吻合，看不出任何破綻。但陸*長通過了解發(fā)現(xiàn)，甲公司生產(chǎn)的配件除兩個(gè)種類外，其他大多數(shù)種類并不緊俏，不應(yīng)該出現(xiàn)大量預(yù)收賬款的情況。陸*長決定解開這個(gè)謎團(tuán)。

通過對(duì)預(yù)收賬款整個(gè)核算過程的仔細(xì)檢查，陸*長發(fā)現(xiàn)了三個(gè)特點(diǎn)：

一是通過預(yù)收賬款核算的絕大多數(shù)都是外地客戶;

二是貨款基本上從甲公司各駐外銷售處的賬戶定期匯回(有6家銷售處還用業(yè)務(wù)員的個(gè)人信用卡匯回貨款);

三是發(fā)貨日期基本集中在每月中旬。

陸*長分析，由于配件的完工入庫時(shí)間是均衡的，所以發(fā)貨的時(shí)間也應(yīng)該是均衡的，即使是外地客戶，也不應(yīng)該都集中在每個(gè)月的中旬發(fā)貨。陸*長認(rèn)為很可能是各駐外銷售處在收到貨款后，先通知公司本部發(fā)貨，公司再在每個(gè)月的中旬集中開具發(fā)票和出庫單。而如果集中開具發(fā)票和出庫單的時(shí)間滯后，則很可能造成通過預(yù)收賬款核算收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間被人為延遲。分析至此，陸*長請(qǐng)甲公司提供各銷售處收款、匯回貨款、公司發(fā)貨和開具發(fā)票的詳細(xì)情況，同時(shí)詢問甲公司發(fā)貨與開具發(fā)貨單之間有無時(shí)間差。甲公司不得不承認(rèn)有1個(gè)月的時(shí)間差。原來，各駐外銷售處在接到客戶訂貨業(yè)務(wù)后，會(huì)即刻電話通知甲公司發(fā)貨，貨款由各銷售處統(tǒng)一收取后，每個(gè)月兩次定時(shí)匯回公司(甲公司作預(yù)收賬款處理)，月初通知公司開具上個(gè)月的銷售發(fā)票和出庫單，這樣就使得甲公司結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的時(shí)間延遲了1個(gè)月。

至此，問題應(yīng)該水落石出，但認(rèn)真的陸*長并未就此罷休，他覺得6家銷售處通過個(gè)人信用卡匯回貨款不正常，盡管每月匯回的貨款無規(guī)律可循，但細(xì)心的陸*長還是分析出這部分貨款均是各銷售處倒軋賬后匯出的差額，陸*長憑直覺認(rèn)為這6家銷售處很可能隱瞞了業(yè)務(wù)收入。于是立即找甲公司財(cái)務(wù)責(zé)人約談并說明了情況。甲公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人深知紙包不住火的道理，很快說明了6家銷售處用個(gè)人信用卡匯款的真相。原來，甲公司各銷售處的業(yè)務(wù)員都配有個(gè)人信用卡，而且均將收取的現(xiàn)金銷貨款(往往無需開票)存入了信用卡，由于有時(shí)銷售處賬戶上的余額不足，就用信用卡上的資金墊付，但不知道這種墊付會(huì)成為發(fā)現(xiàn)甲公司現(xiàn)金銷貨不入賬的導(dǎo)火線。最終，檢查組查明甲公司在前后3個(gè)年度中，共隱瞞了360多萬元收入沒有入賬，甲公司自然少不了被補(bǔ)稅、罰款。

【分析】

在上述案例中，當(dāng)陸*長看到甲公司通過預(yù)收賬款核算銷售收入后，首先了解的是甲公司通過預(yù)收賬款核算的前提是否存在。在了解到甲公司所銷售的配件并不緊俏，不應(yīng)該出現(xiàn)大量預(yù)付賬款的情況后，又通過對(duì)預(yù)收賬款整個(gè)核算過程的檢查，發(fā)現(xiàn)了甲公司用個(gè)人信用卡匯回貨款和每個(gè)月中旬集中開具發(fā)票及發(fā)貨單的疑點(diǎn)，從而分析出甲公司很可能存在通過預(yù)收賬款推遲銷售收入實(shí)現(xiàn)的可能。所以，作為稅務(wù)檢查人員，一方面要能夠分析出企業(yè)進(jìn)行各類財(cái)會(huì)和稅務(wù)處理的前提和依據(jù)，并與實(shí)際情況進(jìn)行比較，分析其合理性和邏輯性，這樣就容易從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問題。如上述案例中就存在三個(gè)疑點(diǎn)：

一是由于配件并不緊俏，不應(yīng)該出現(xiàn)大量預(yù)收賬款的情況。

二是發(fā)現(xiàn)了甲公司用個(gè)人信用卡匯回貨款。

三是每個(gè)月中旬大量開具發(fā)票和發(fā)貨單的情形與配件的均衡入庫相矛盾。

另一方面，只有使所分析的疑點(diǎn)從已查明的問題中得到逐一排除，否則就說明還可能存在問題。如上述案例，即使查明了甲公司通過預(yù)收賬款延遲收入實(shí)現(xiàn)的問題，但這并不能解釋用個(gè)人信用卡匯回貨款可能存在的問題。所以，只有當(dāng)發(fā)現(xiàn)的問題能夠得到圓滿解釋并排除所有疑點(diǎn)后，才能夠放棄對(duì)疑點(diǎn)的追查。

另外，結(jié)合上述案例，筆者認(rèn)為，對(duì)預(yù)收賬款的檢查主要應(yīng)注意三大環(huán)節(jié)：

一是要檢查通過預(yù)收賬款核算的前提是否存在，如購貨方有無必要預(yù)付貨款?有無訂立預(yù)付賬款購銷合同?

二是檢查有關(guān)銷貨合同、倉庫發(fā)貨單、貨運(yùn)單據(jù)、收款憑證、記賬憑證等，并分析已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，以確定預(yù)收賬款和銷售收入核算的正確性和合理性。

三是對(duì)稅法規(guī)定必須納稅的預(yù)收賬款，要檢查是否已及時(shí)、足額納稅。

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